营改增助推十堰现代服务业发展效应的调查分析

一、营改增对十堰市现代服务业发展产生的效应分析 据十堰市国税局统计，全市自2012年12月1日起逐步试点推行营业税改征增值税以来，先后有交通运输业、邮政服务、电信业3大行业以及研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等5600余户经营者享受到营改增政策红利。截止2015年底累计减税1.66亿元，户均减税2.96万元，受益面达97.3%。通过实施营改增，全市服务业纳税人提供销项发票供下游企业抵扣税款，为下游企业减轻税收亿元，两项合计为全市纳税人减税7.67亿元。税负均较营改增前略有下降，主要反映下列几个层面： 有效地促进了经济产业结构调整。营改增通过增值税抵扣链条和产业链条的双重作用，使试点政策效应扩大到部分产业，对产业层次提升起到了政策导向作用，企业发展后劲增强，促进现代服务业在产业层次上从低端走向高端、从单一服务走向多元服务，从传统服务走向现代服务。比如十堰市邮政局的业务范围广，遍及全市所有乡镇，一直受人员少、服务效率不高等问题困扰，营改增后，邮政业务递增，既提高了服务质量，又解决了社会就业问题。说明营改增后十堰市经济已从第二产业为主导的旧态势向以服务业为主导的新态势转变，由“工业经济”向“服务经济”转型的速度在逐步加快。 有效地促进了现代服务转型升级。营改增的目的，不仅在税制结构优化上，它选择性的放宽了部分行业的税收限制，实际是政府在新型经济发展模式下，有意识地对产业转型升级、经济发展方向进行的调整。十堰市万安达物流有限公司是一家集交通运输和其他服务于一身的营改增纳税人,也是营改增纳税大户，年缴税4200万元。与之前缴纳营业税相比，税负下降达12%左右，营改增三年来，企业轻装上阵，经营规模不断扩大，营业收入和税收块头与营改增之前相比，同步提升了近35%。调查表明，营改增带来的减税效应，有效地推动了全市产业结构的深层调整。 有效地促进了现代服务行业发展。作为重要的结构性减税措施，营改增重点在消除重复征税，降低企业税收成本，特别是增值税抵扣链条打通后，企业购买应税服务的成本下降，有利于十堰市现代服务业的发展。房县广安工程公司是从丹江口市到房县投资的，是以运输为主其他工程服务为辅的企业，一直为华新水泥（房县公司）提供运输和其他工程服务，营改增之前由于税制因素，重复征税不说，所有为生产经营服务的购进货物和服务均不能参与抵扣，企业负担较重。正在企业准备打退堂鼓的时候，2012年12月1日迎来了营改增试点改革政策，增值税抵扣链条被打通，大大减轻了负担，不仅与华新水泥（房县公司）签订了长期合作协议，也在房县站稳了脚跟，企业服务规模已由当初进住房县时的不到100万元，扩大到了500万元以上。 有效地促进了现代服务企业成长。由于营改增试点覆盖区域的小规模纳税人居多，加上税率大幅降低，减轻了小规模纳税人企业税收负担，推动了小规模纳税人企业的发展，从而有利于中小服务企业在逆境中健康成长。十堰宾悦酒店以住宿为主，自装修开业近2年来一直处于亏损状态。营改增之前住宿和餐饮分别按5%和3%税率缴纳营业税。营改增后，由于企业营业收入没有达到一般纳税人标准，服务收入全部按小规模3%征收率纳税，与之前相比，除不含税因素外，征收率的降低让企业税负下降超过了40%。 二、实施营改增对现代服务业发展产生的问题 划定标准不尽合理。营改增试点纳税人达标认定标准，为增值税应税服务年销售额500万元，与现行增值税制中增值税销售货物和应税劳务年收入80万元或50万元的认定标准悬殊较大，对于混业经营的纳税人而言，又会造成新的政策性差别和标准不一问题。 税率档设计不科学。目前，税制设计的四档税率在实际中不易把握，尤其难以界定混合型企业的税率，客观上容易诱发偷逃避税动机，增加税收征管难度。同时也不利于纳税企业决策，增加了纳税企业的不稳定因素；导致纳税企业的抵扣额度不一致，破坏了税收的公平原则。 退税制制定不全面。一方面，没有针对现代服务业制定专门的法律法规，许多规定较为零散，缺乏系统性和针对性，不利于操作；另一方面，与国际上通行的出口零税率做法相比，在中国境内征收营业税的大部分第三产业在出口环节无法比照增值税实现退税，服务业外贸成本较高，降低了中国服务贸易的国际竟争力，不利于纳税企业的发展，阻碍了中国经济全球化进程。 抵扣范围不够完整。以交通运输业纳税人为例，实行简易征收和小规模纳税人税负无疑是下降的；但实行一般计税方式的纳税人，由于抵扣项目不完整，比如占营运成本一定比重的人工费、其他零星费用等未纳入增值税抵扣范围，而且在试点前已购置设备无法获得抵扣，是导致部分交通运输企业税负增加的主要原因。尤其是低值易耗品，从小规模纳税人中购进很难索取增值税专用发票，即使能索取也是税务机关代开3%的抵扣发票，导致“高征低扣”的问题存在，增加了下流企业税收负担。 三、促进区域现代服务行业发展的建议 实施主辅分离体制，着力优化资源配置。所谓主辅分离，是指企业将经营范围中的产品运输、安装、营销、设计策划等非核心的、辅助性的业务从其主营业务（产品生产、销售）中分离出来，其明显特征是劳务性的业务（即企业混合销售或兼营业务中包含的劳务性质的内容）从其主业中分离。营改增后，试点的应税服务也纳入增值税链条，消除了根据营改增应税服务范围，原增值税纳税人存在兼营运输、仓储、研发、设计、软件、检验检测、动产租赁等业务的，可以实施主辅分离。其主要作用：一是有利于企业做大做强，做精做专，提高其利润与竞争力。二是有利于增加地方财政收入。三是有利于促进全市现代服务业的发展。企业实施主辅分离，有利于进一步优化资源配置，形成规模效应，增加第三产业总量。 延续过渡财政扶持，促进企业做大做强。十堰市的营改增过渡性财政扶持政策出台以来，为企业减轻了后顾之忧，确保试点初期平稳运行，受到试点企业的广泛关注及支持。2013年8月1日起，营改增在全国的交通运输业和部分现代服务业全面实施。根据《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（财税［2012］19号），文件明确“营业税改征增值税改革在全国全面实施后，本通知原则上将终止执行”。因此，我市可终止执行过渡性财政扶持政策。但是，为确保试点继续平稳运行，避免试点政策调整影响企业经营，也避免我市企业与其他已执行扶持政策的省市的同行业竞争时处于不利地位，笔者建议市政府继续延续过渡性财政扶持政策。 保持适当降低税率，减轻纳税企业税负。营改增的目的，是为了保持或适当降低税负，鼓励支持现代服务业发展。在设置增值税税率时，应该充分考虑这一个目的。对于流通环节较少、不涉及重复纳税的的现代服务企业，包括会计、评估、律师、税务师等，应取消小额纳税人和普通纳税人的区分，统一适用3%的增值税税率计税，或者从不加重部分纳税人负担的角度，对部分不能适用3%的增值税税率的纳税人，至少允许其继续适用原有的5%计税标准。 增加抵扣项目范围，降低企业纳税成本。根据现代服务企业自身特点，灵活采用项目扣除、投资抵免、加速折旧、延期纳税等方式，建立直接优惠与间接优惠相互协调的税收优惠机制。允许现代服务企业的人力成本、房屋租赁成本、管理软件和设备成本、研发成本、培训成本等予以抵扣。在完善税收政策同时，积极鼓励有条件的地方采取财政转移支出方式，扶持本地区重点现代服务企业，对现代服务企业取得的财政扶持资金免征营业税，为现代服务业发展创造良好环境。对部分税收负担不减反增的企业，采取过渡性扶持政策，通过财政补贴弥补。同时，在充分调研的基础上，切合实际地调整税率或征收率，从真正意义上实现税负只降不增的改革设想，有效促进现代服务业发展。 提供快捷高效服务，解决企业实际困难。自全面实施营改增以来，有不少问题还没有衔接得很好。比如国税对企业发售发票数量仍参照地税管辖时所核定发票数量，以前地税每张发票额度为100万元。而国税分为增值税专用发票和增值税普通发票，发票版面又分为万元、十万元、百万元，营改增后，规定首次发售发票为万元版，不得超过25份。以房地产业为例，纳税人卖一套房子少则几十万，多则上百万元，导致一项销售业务需开具多张国税发票，国税售发票每月有持票限量，超过限量不予发售，造成部分企业出现发票不够用的现象，虽然国税发票可以扩版增量，但需要纳税人办理相关申请手续，给企业造成很多不便。建议税务机关结合实际，对企业发售发票数量和开票额度等系列问题上给予灵活处理，以满足企业经营的需要，稳步推进营改增，促进现代服务业发展。 借鉴国内外先进做法，提升国际竞争影响力。逐步将专业服务业增值税、所得税统一实行核定征收。不采取一刀切的方式，将现代服务业适当分类，进一步把营业税、增值税以及其他各税种、税收减免和相应的税收过程进行通盘考虑，将现代服务业中的专业服务业，如评估、会计、律师、税务师等行业逐步实行增值税、所得税统一核定征收，使现代服务企业获得更有力的支持，带动整个国民经济活力的提升以及产业结构的改善。如借鉴美国对某些现代服务业采取加速折旧、投资抵免、费用扣除、亏损结转、提取科研准备金等间接税收优惠方式。完善财税体制、供给侧结构性、大众创业万众创新、减税惠民等重大改革，引导现代服务企业调整产业结构，提能增效，进一步提升现代服务企业的国际竞争力。 一、营改增对十堰市现代服务业发展产生的效应分析 据十堰市国税局统计，全市自2012年12月1日起逐步试点推行营业税改征增值税以来，先后有交通运输业、邮政服务、电信业3大行业以及研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等5600余户经营者享受到营改增政策红利。截止2015年底累计减税1.66亿元，户均减税2.96万元，受益面达97.3%。通过实施营改增，全市服务业纳税人提供销项发票供下游企业抵扣税款，为下游企业减轻税收亿元，两项合计为全市纳税人减税7.67亿元。税负均较营改增前略有下降，主要反映下列几个层面： 有效地促进了经济产业结构调整。营改增通过增值税抵扣链条和产业链条的双重作用，使试点政策效应扩大到部分产业，对产业层次提升起到了政策导向作用，企业发展后劲增强，促进现代服务业在产业层次上从低端走向高端、从单一服务走向多元服务，从传统服务走向现代服务。比如十堰市邮政局的业务范围广，遍及全市所有乡镇，一直受人员少、服务效率不高等问题困扰，营改增后，邮政业务递增，既提高了服务质量，又解决了社会就业问题。说明营改增后十堰市经济已从第二产业为主导的旧态势向以服务业为主导的新态势转变，由“工业经济”向“服务经济”转型的速度在逐步加快。 有效地促进了现代服务转型升级。营改增的目的，不仅在税制结构优化上，它选择性的放宽了部分行业的税收限制，实际是政府在新型经济发展模式下，有意识地对产业转型升级、经济发展方向进行的调整。十堰市万安达物流有限公司是一家集交通运输和其他服务于一身的营改增纳税人,也是营改增纳税大户，年缴税4200万元。与之前缴纳营业税相比，税负下降达12%左右，营改增三年来，企业轻装上阵，经营规模不断扩大，营业收入和税收块头与营改增之前相比，同步提升了近35%。调查表明，营改增带来的减税效应，有效地推动了全市产业结构的深层调整。 有效地促进了现代服务行业发展。作为重要的结构性减税措施，营改增重点在消除重复征税，降低企业税收成本，特别是增值税抵扣链条打通后，企业购买应税服务的成本下降，有利于十堰市现代服务业的发展。房县广安工程公司是从丹江口市到房县投资的，是以运输为主其他工程服务为辅的企业，一直为华新水泥（房县公司）提供运输和其他工程服务，营改增之前由于税制因素，重复征税不说，所有为生产经营服务的购进货物和服务均不能参与抵扣，企业负担较重。正在企业准备打退堂鼓的时候，2012年12月1日迎来了营改增试点改革政策，增值税抵扣链条被打通，大大减轻了负担，不仅与华新水泥（房县公司）签订了长期合作协议，也在房县站稳了脚跟，企业服务规模已由当初进住房县时的不到100万元，扩大到了500万元以上。 有效地促进了现代服务企业成长。由于营改增试点覆盖区域的小规模纳税人居多，加上税率大幅降低，减轻了小规模纳税人企业税收负担，推动了小规模纳税人企业的发展，从而有利于中小服务企业在逆境中健康成长。十堰宾悦酒店以住宿为主，自装修开业近2年来一直处于亏损状态。营改增之前住宿和餐饮分别按5%和3%税率缴纳营业税。营改增后，由于企业营业收入没有达到一般纳税人标准，服务收入全部按小规模3%征收率纳税，与之前相比，除不含税因素外，征收率的降低让企业税负下降超过了40%。 二、实施营改增对现代服务业发展产生的问题 划定标准不尽合理。营改增试点纳税人达标认定标准，为增值税应税服务年销售额500万元，与现行增值税制中增值税销售货物和应税劳务年收入80万元或50万元的认定标准悬殊较大，对于混业经营的纳税人而言，又会造成新的政策性差别和标准不一问题。 税率档设计不科学。目前，税制设计的四档税率在实际中不易把握，尤其难以界定混合型企业的税率，客观上容易诱发偷逃避税动机，增加税收征管难度。同时也不利于纳税企业决策，增加了纳税企业的不稳定因素；导致纳税企业的抵扣额度不一致，破坏了税收的公平原则。 退税制制定不全面。一方面，没有针对现代服务业制定专门的法律法规，许多规定较为零散，缺乏系统性和针对性，不利于操作；另一方面，与国际上通行的出口零税率做法相比，在中国境内征收营业税的大部分第三产业在出口环节无法比照增值税实现退税，服务业外贸成本较高，降低了中国服务贸易的国际竟争力，不利于纳税企业的发展，阻碍了中国经济全球化进程。 抵扣范围不够完整。以交通运输业纳税人为例，实行简易征收和小规模纳税人税负无疑是下降的；但实行一般计税方式的纳税人，由于抵扣项目不完整，比如占营运成本一定比重的人工费、其他零星费用等未纳入增值税抵扣范围，而且在试点前已购置设备无法获得抵扣，是导致部分交通运输企业税负增加的主要原因。尤其是低值易耗品，从小规模纳税人中购进很难索取增值税专用发票，即使能索取也是税务机关代开3%的抵扣发票，导致“高征低扣”的问题存在，增加了下流企业税收负担。 三、促进区域现代服务行业发展的建议 实施主辅分离体制，着力优化资源配置。所谓主辅分离，是指企业将经营范围中的产品运输、安装、营销、设计策划等非核心的、辅助性的业务从其主营业务（产品生产、销售）中分离出来，其明显特征是劳务性的业务（即企业混合销售或兼营业务中包含的劳务性质的内容）从其主业中分离。营改增后，试点的应税服务也纳入增值税链条，消除了根据营改增应税服务范围，原增值税纳税人存在兼营运输、仓储、研发、设计、软件、检验检测、动产租赁等业务的，可以实施主辅分离。其主要作用：一是有利于企业做大做强，做精做专，提高其利润与竞争力。二是有利于增加地方财政收入。三是有利于促进全市现代服务业的发展。企业实施主辅分离，有利于进一步优化资源配置，形成规模效应，增加第三产业总量。 延续过渡财政扶持，促进企业做大做强。十堰市的营改增过渡性财政扶持政策出台以来，为企业减轻了后顾之忧，确保试点初期平稳运行，受到试点企业的广泛关注及支持。2013年8月1日起，营改增在全国的交通运输业和部分现代服务业全面实施。根据《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》（财税［2012］19号），文件明确“营业税改征增值税改革在全国全面实施后，本通知原则上将终止执行”。因此，我市可终止执行过渡性财政扶持政策。但是，为确保试点继续平稳运行，避免试点政策调整影响企业经营，也避免我市企业与其他已执行扶持政策的省市的同行业竞争时处于不利地位，笔者建议市政府继续延续过渡性财政扶持政策。 保持适当降低税率，减轻纳税企业税负。营改增的目的，是为了保持或适当降低税负，鼓励支持现代服务业发展。在设置增值税税率时，应该充分考虑这一个目的。对于流通环节较少、不涉及重复纳税的的现代服务企业，包括会计、评估、律师、税务师等，应取消小额纳税人和普通纳税人的区分，统一适用3%的增值税税率计税，或者从不加重部分纳税人负担的角度，对部分不能适用3%的增值税税率的纳税人，至少允许其继续适用原有的5%计税标准。 增加抵扣项目范围，降低企业纳税成本。根据现代服务企业自身特点，灵活采用项目扣除、投资抵免、加速折旧、延期纳税等方式，建立直接优惠与间接优惠相互协调的税收优惠机制。允许现代服务企业的人力成本、房屋租赁成本、管理软件和设备成本、研发成本、培训成本等予以抵扣。在完善税收政策同时，积极鼓励有条件的地方采取财政转移支出方式，扶持本地区重点现代服务企业，对现代服务企业取得的财政扶持资金免征营业税，为现代服务业发展创造良好环境。对部分税收负担不减反增的企业，采取过渡性扶持政策，通过财政补贴弥补。同时，在充分调研的基础上，切合实际地调整税率或征收率，从真正意义上实现税负只降不增的改革设想，有效促进现代服务业发展。 提供快捷高效服务，解决企业实际困难。自全面实施营改增以来，有不少问题还没有衔接得很好。比如国税对企业发售发票数量仍参照地税管辖时所核定发票数量，以前地税每张发票额度为100万元。而国税分为增值税专用发票和增值税普通发票，发票版面又分为万元、十万元、百万元，营改增后，规定首次发售发票为万元版，不得超过25份。以房地产业为例，纳税人卖一套房子少则几十万，多则上百万元，导致一项销售业务需开具多张国税发票，国税售发票每月有持票限量，超过限量不予发售，造成部分企业出现发票不够用的现象，虽然国税发票可以扩版增量，但需要纳税人办理相关申请手续，给企业造成很多不便。建议税务机关结合实际，对企业发售发票数量和开票额度等系列问题上给予灵活处理，以满足企业经营的需要，稳步推进营改增，促进现代服务业发展。 借鉴国内外先进做法，提升国际竞争影响力。逐步将专业服务业增值税、所得税统一实行核定征收。不采取一刀切的方式，将现代服务业适当分类，进一步把营业税、增值税以及其他各税种、税收减免和相应的税收过程进行通盘考虑，将现代服务业中的专业服务业，如评估、会计、律师、税务师等行业逐步实行增值税、所得税统一核定征收，使现代服务企业获得更有力的支持，带动整个国民经济活力的提升以及产业结构的改善。如借鉴美国对某些现代服务业采取加速折旧、投资抵免、费用扣除、亏损结转、提取科研准备金等间接税收优惠方式。完善财税体制、供给侧结构性、大众创业万众创新、减税惠民等重大改革，引导现代服务企业调整产业结构，提能增效，进一步提升现代服务企业的国际竞争力。

文章来源：《中国广播影视》 网址: http://www.zggbys.cn/qikandaodu/2021/0113/638.html